Después de haber abordado en el último artículo los fundamentos de la retención en origen y los convenios de doble imposición, ahora nos adentramos en otro tema complejo: los cánones y licencias. Para entender mejor este contenido, te recomendamos leer el artículo anterior, ya que aquí no repetiremos lo explicado allí.
Los cánones de licencia (también llamados royalties o regalías, usaremos ambos términos indistintamente en este artículo) son, junto con los rendimientos por intereses y los dividendos, una de las tres categorías de ingresos que pueden estar sujetas a retención en origen.
A su vez, los royalties se pueden dividir en varias subcategorías que presentan un tratamiento fiscal diferente según el convenio de doble imposición aplicable. Mientras que en muchos países pequeños todos los royalties se tratan igual, hay países, como Estados Unidos, que diferencian entre ellos según el tipo de licencia.
En sus convenios de doble imposición, EE.UU. diferencia entre la retención en origen de royalties por licencias de:
- Equipamiento industrial (bienes industriales)
- Conocimiento técnico (know-how) y otros cánones de licencia industriales
- Patentes
- Cine y televisión
- Derechos de autor
Muchas de las subcategorías de cánones de licencia no son relevantes para el lector general de esta web. Pero especialmente en el ámbito del negocio online, existe un tipo de royalty que siempre es importante: el de la propiedad intelectual, en concreto, derechos de autor por libros electrónicos y físicos, así como por vídeos cursos y otros trabajos digitales.
¿Qué royalties están sujetos a retención en origen?
Los libros electrónicos y los cursos en vídeo no necesariamente están afectados por retenciones en origen. Lo importante es el proceso de venta.
Por ejemplo, en esta web, hemos optado por trabajar sin editoriales, ya que no las consideramos muy útiles, vendemos nuestros ebooks directamente a través de diferentes sistemas de cobro.
Aunque hay que tener en cuenta el tema del IVA sobre productos digitales automatizados, al gestionar las ventas por cuenta propia, tienes la ventaja de que no se aplican retenciones en origen.
Sin embargo, esto cambia si transferimos los derechos de nuestra obra a una editorial. La editorial paga un canon de licencia previamente acordado por los derechos de explotación transferidos, ya que se encarga de la comercialización.
Dependiendo del país donde se ubique la editorial, puede ser aplicable la retención en origen.
La retención sobre royalties varía: en México es del 25%, en Argentina entre 21% y 28%, en España del 19%, en Chile del 30%, etc. Por supuesto, según el país de destino del dinero, la retención puede reducirse o incluso eliminarse gracias a los convenios de doble imposición.
Por supuesto, esta retención sobre regalías no tiene relación con los impuestos de sociedades, que se deben pagar según el país donde se tenga la empresa. Tampoco tiene que ver con el IVA, que se cobra según el país de residencia del usuario final o del negocio que comercializa.
Los marketplaces digitales, como Digistore24.com o Elopage.com (en Alemania), no aplican retenciones. Son revendedores y, como tales, no están sujetos a requisitos de licencia de procesadores de tarjetas ni a la obligación de retención en origen por parte de las editoriales.
No han obtenido derechos de explotación de los autores que venden, por lo que tampoco deben pagar cánones de licencia. En estos casos, se trata más bien de una comisión libre de retención en origen.
Retención en origen en el caso de editoriales
Es diferente si trabajas con plataformas como Amazon, que en sus inicios se centraba principalmente en la venta de libros. También quienes venden a través de aplicaciones en Android o Apple Store deben prestar atención a los mismos aspectos que con Amazon.
En estos casos, los derechos de autor permanecen en manos del creador, pero los gastos de explotación los asume la plataforma. Así, Amazon, Apple Store o similares gestionan el IVA y pagan los royalties acordados a quien tenga los derechos de licencia.
Por ejemplo, en la venta de libros electrónicos a través de Amazon Kindle Direct Publishing, el porcentaje suele ser del 70% en libros por debajo de 9,99€ y del 35% en precios superiores. Además, el IVA ya está incluido en el precio.
Por supuesto, esto implica una reducción significativa en las ganancias, que en realidad terminan en manos de Amazon, en comparación con gestionar las ventas de forma independiente.
Otro aspecto a tener en cuenta es que sobre los pagos de Amazon se aplican retenciones en origen, aunque en realidad Amazon KDP tiene su sede en Luxemburgo, donde no se aplica retención en origen.
Esto se debe a que, hasta la introducción del cobro del IVA según el país del cliente en 2016, Amazon podía aplicar un IVA más bajo en toda la UE, del 17%, o incluso negociar para reducirlo aún más.
Pero, dado que Amazon es una empresa estadounidense, todos los vendedores deben completar los formularios W8BEN, de lo contrario, tendrían problemas en cada venta a través de US-Kindle-Shop.
Solo tres países hispanohablantes tienen acuerdos que reducen las retenciones en origen:
- En el convenio de doble imposición entre EE.UU. y México se establece una retención del 10% en este tipo de royalties, igual que en Venezuela.
- Para España, la retención es del 5%.
Por supuesto, si un empresario residente en uno de estos países traslada su residencia a Panamá, Costa Rica, Paraguay u otro país sin convenio de doble imposición con EE.UU., puede llevarse una sorpresa desagradable al ver que se le aplica una retención en origen del 30% sobre las regalías.
¿Qué se puede hacer en estos casos?
Tributación de propiedad intelectual según residencia y domicilio social
Existen muchos países que han firmado acuerdos para reducir o eliminar por completo la retención sobre derechos de autor.
Por ejemplo, los convenios con Alemania, Finlandia, Francia o Grecia establecen un 0% en ingresos de este tipo.
Pero hay que tener en cuenta que ahorrarse la retención en origen no sirve de mucho si los impuestos sobre la renta o de sociedades en el país local siguen siendo elevados.
Por eso, conviene buscar un país con un convenio de doble imposición favorable, que reduzca al máximo la retención en EE.UU. y que además tenga impuestos sobre estos ingresos lo más bajos posible.
Es importante también prestar atención a la diferencia en el uso del convenio de doble imposición entre el domicilio de residencia personal y el domicilio social.
Como se explica en el artículo anterior sobre la retención en dividendos, para beneficiarse de los convenios de doble imposición, generalmente se requiere un certificado fiscal, que suele concederse después de 183 días de estancia.
En el caso de la empresa, basta con que sea una sociedad de capital con establecimiento en el país para aprovechar un convenio de doble imposición.
Cobrar cánones de licencia a través de empresas no solo aporta flexibilidad, sino que también suele implicar impuestos de sociedades más bajos que los impuestos sobre la renta de las personas físicas.
En muchos países existen regulaciones especiales sobre los cánones de licencia provenientes de propiedad intelectual, tanto para personas físicas como para empresas.
En el caso de personas físicas, esto suele gestionarse mediante deducciones globales, en las que los ingresos por propiedad intelectual a menudo se consideran con un porcentaje determinado.
La tributación de la IP-Box y su eliminación
En las empresas, se usaban frecuentemente las llamadas Patent Boxes. Sin embargo, la tributación de la IP fue modificada en 2016 por la ley BEPS (Erosión de la base imponible y traslado de beneficios) debido a que favorecía la elusión fiscal.
Actualmente, las IP-Boxes están en proceso de desaparición y solo las empresas que las usaron en 2016 podrán seguir beneficiándose hasta 2024.
En las IP-Boxes se aplicaron amortizaciones cercanas al 80%, lo que equivalía a un impuesto efectivo de solo el 2,5%.
Mientras que en algunos países la tributación de la IP-Box se limitaba a patentes y conocimientos técnicos industriales, en Chipre la definición de propiedad intelectual era más amplia.
También incluía libros y cursos en vídeo, que en la IP-Box solo se gravaban a un 2,5%. Además, Chipre mantenía un convenio de doble imposición con EE.UU., que dejaba la retención en origen en cero.
A pesar de la eliminación de la IP-Box, Chipre sigue siendo una opción atractiva para quienes trabajan con plataformas como Amazon KDP, gracias a su impuesto de sociedades del 12,5% y sus posibilidades de optimización fiscal.
La IP-Box no volverá en su forma actual, pero en países como los Países Bajos existe una “Innovation”Box, que incluye desarrollo de software y otras actividades, pero no libros ni cursos. Para acceder a esta tributación especial del 5%, se requieren varios requisitos.
Las mejores residencias para autores y desarrolladores
¿Qué países permiten reducir la retención en origen del 30% sobre royalties de EE.UU. en cuanto a residencia personal y empresarial?
Una residencia en la República Checa puede ser una buena opción, gracias a la deducción global del 40% sobre ingresos por propiedad intelectual y un convenio de doble imposición con EE.UU. que establece una retención del 0%. Aunque la deducción tiene límites.
Existen países con retención del 0% en Europa Occidental y también en antiguos Estados de la URSS.
Por ejemplo, Georgia, con un impuesto territorial, puede beneficiarse de buenos convenios de doble imposición. Pero Georgia no es el único país con tributación territorial que permite libertad total de impuestos sobre cánones de licencia.
Dentro de la UE, especialmente Irlanda destaca como una opción preferente para autores. Esto se debe, además del convenio de doble imposición que deja la retención en 0%, a su sistema non-dom, que exime de impuestos a los ingresos extranjeros en ciertas condiciones.
Irlanda es conocida porque los ingresos por creación literaria están libres de impuestos hasta 50.000€, aunque no de forma ilimitada, como algunos malinterpretan.
Con el estatus non-dom, se puede lograr una exención efectiva de impuestos, ya que solo se tributan los ingresos que se introducen y utilizan en Irlanda.
Para beneficiarse del convenio de doble imposición con EE.UU. del 0%, generalmente se necesita un certificado fiscal, que en Irlanda se obtiene tras una estancia de 183 días, aunque en los años siguientes es más sencillo. Con 280 días en tres años consecutivos, se mantiene la exención, incluso si se sale del país.
Otros países con sistemas fiscales interesantes para personas físicas son Reino Unido (también con sistema non-dom), Suiza y Eslovaquia, que en general tienen un impuesto sobre la renta del 15%.
Bulgaria y Tailandia, con tributación territorial, tienen una retención en origen del 5% en sus convenios con EE.UU.
Quienes residan en Tailandia durante 183 días podrán estar exentos de impuestos en Tailandia por ingresos en el extranjero, pagando solo un 5% de retención en origen por royalties de EE.UU. Sin embargo, obtener un certificado fiscal en Tailandia puede ser complicado para extranjeros.
Con residencia en Bulgaria