Clasificación de las partnerships: limitación de responsabilidad y socios
Fundamentalmente, podemos dividir las estructuras empresariales en partnerships y sociedades mercantiles.
Si has trabajado como autónomo, entenderás mejor las partnerships que otras formas de emprender, ya que, en esencia, funcionan como un trabajo por cuenta propia o como una firma unipersonal, con algunas características de una sociedad mercantil.
Así, una partnership no es una entidad jurídica independiente (salvo en el caso de la LP escocesa), sino que está formada por personas (generalmente físicas) en calidad de socios.
Dependiendo del modelo de partnership, puede existir una limitación de responsabilidad. También, según el tipo, esto puede aplicarse solo a ciertos socios o a todos ellos.
La limitación de responsabilidad en las distintas “partnerships” y su número de socios permiten clasificarlas. Los aspectos fiscales son similares en casi todas ellas y se tratarán más adelante.
Alta como profesional
Como profesional, eres prácticamente una partnership, solo que sin darte de alta en el Registro Mercantil y, por tanto, sujeto al impuesto sobre la renta.
Operas por cuenta propia, con responsabilidad total sobre los actos de tu negocio. Dependiendo del país, ser autónomo puede tener ventajas fiscales.
Solo puedes darte de alta como profesional si resides formalmente en el país. Es decir, sin domicilio fiscal, no puedes acreditar ser autónomo. Para quienes no tienen residencia fija, la opción puede ser facturar como particular (más información en nuestro artículo sobre cómo facturar sin dar de alta una actividad o empresa).
De todos modos, si no tienes residencia fija, también puedes optar por registrar una partnership, como veremos más adelante.
Un país interesante para darse de alta como profesional es en algunos casos Portugal, donde, si solicitas el estatus de RNH, estarás sujeto a un impuesto fijo del 20% durante 10 años e incluso, en ciertos ingresos extranjeros, puedes estar totalmente exento de impuestos sobre la renta (sí, tendrás que pagar seguridad social).
Empresa unipersonal / autónomo /
El alta como autónomo funciona de manera similar a la de profesional, pero incluye un registro comercial. Este registro es imprescindible para la mayoría de los negocios online.
También en este caso, el empresario asume toda la responsabilidad. En general, también se requiere ser residente fiscal, aunque no necesariamente vivir en el país.
Por ejemplo, en Alemania, es posible registrarse como autónomo con responsabilidad fiscal ilimitada siempre que al menos el 90% de los ingresos provengan de Alemania o que, como máximo, 8.508 euros (deducción fiscal) sean ingresos del extranjero.
Existen países que ofrecen opciones interesantes para autónomos, como la Trade License en República Checa o el RIF en México.
Sociedad colectiva / Partnership
Esta forma de sociedad es virtualmente equivalente a una firma unipersonal con dos o más socios que asumen plena responsabilidad. En Alemania, se habla de una sociedad civil o de una estructura diferente llamada sociedad colectiva.
Generalmente, este tipo de sociedad existe en cada país, pero solo si al menos uno de los socios es residente fiscal.
Por regla general, los socios deben ser personas físicas. En el contexto de la optimización fiscal internacional, no suele tener un papel relevante.
Sociedad en comandita / Limited Partnership (LP)
Probablemente la forma más interesante y extendida en la optimización fiscal global es la limited partnership. En este caso, no todos los socios tienen plena responsabilidad, solo el general partner.
El otro socio, el limited partner, disfruta de responsabilidad limitada. Frecuentemente, el limited partner es solo inversor y no participa en la gestión.
Si es necesario, el general partner puede constituir una sociedad mercantil para reducir su responsabilidad (una SL, LTD, IBC, etc.).
Dependiendo de la jurisdicción, puede ser necesario registrar una sucursal local (por ejemplo, una sociedad extranjera como general partner de una LP canadiense) o una sociedad mercantil local. En general, en las sociedades en comandita, esto no suele ser obligatorio.
A menudo, como en las LP canadienses, la persona física actúa como general y limited partner. En este caso, será responsable de todas las obligaciones de la partnership con sus bienes privados.
Este formato es muy popular entre autónomos que buscan una solución empresarial con buena reputación y aceptación.
Como alternativa, se puede usar la propia sociedad mercantil o un fiduciario, que puede ser persona física o jurídica. Para mantener el anonimato, los fiduciarios pueden aparecer como limited y general partner.
En estructuras para la optimización fiscal internacional, se suelen usar limited partnerships de países de habla inglesa (Canadá, Reino Unido, Singapur, etc.) y algunas jurisdicciones europeas (como la CV holandesa, K/S danesa, etc.).
Limited Liability Partnership (LLP)
No existe un equivalente en el ámbito hispano. Este tipo de sociedad surgió en Reino Unido en los años 2000, impulsada por importantes despachos de abogados, para solucionar problemas de responsabilidad civil.
Hoy en día, la mayoría de abogados, asesores fiscales y auditores se agrupan en LLP, ya que todos los socios disfrutan de una limitación de responsabilidad.
Es obligatorio contar con 2 o más socios, que también pueden ser sociedades mercantiles o fiduciarios.
En algunos países, las LLP están reservadas solo a profesiones reguladas como abogados y asesores fiscales. En Reino Unido e Irlanda, pueden usarse para cualquier negocio. Sin embargo, a diferencia de la limited partnership, suelen tener mayores obligaciones contables y están sujetas a auditorías anuales.
Desde una perspectiva internacional, las LLP de Columbia Británica (Canadá), Reino Unido e Irlanda son interesantes.
Limited Liability Company
Es probablemente la estructura híbrida más potente entre una partnership y una sociedad mercantil.
Generalmente, ofrece una limitación de responsabilidad, incluso si solo hay un miembro. Fiscalmente, tributa como una partnership transparente.
Las LLC estadounidenses son muy conocidas en la optimización fiscal.
Este tipo de empresa, muy popular entre nuevos emprendedores por su bajo coste, ha perdido algo de popularidad debido a la mayor presión mediática y sanciones fiscales si no se estructura correctamente.
Las LLC en EE.UU. solo están exentas de impuestos si no tienen empleados ni oficinas allí y si están formadas por una sola persona (no necesariamente física).
Solo en ese caso, fiscalmente, se consideran una disregarded entity y no pagan impuestos.
Las LLC con varios socios tributan igual que cualquier corporación estadounidense. Muchos que registran sus LLC en EE.UU. desconocen estas obligaciones, como rellenar ciertos formularios anuales.
En definitiva, las LLC bien registradas y gestionadas son una de las opciones más interesantes para protección de activos, responsabilidad limitada y optimización fiscal.
Sobre la tributación de las partnerships
A diferencia de las sociedades mercantiles, que pagan impuesto de sociedades, las partnerships tributan según la residencia fiscal de sus socios.
Pagando en forma de impuesto sobre la renta, y en algunos países, con cotizaciones a la seguridad social.
En el peor escenario, las partnerships deben apoyarse en acuerdos de doble imposición entre el país donde están y el de residencia fiscal para evitar doble imposición.
Desde el punto de vista fiscal, la principal ventaja de una partnership es la imposición según el lugar de residencia fiscal del socio.
Así, si eres residente fiscal en un país sin impuestos sobre rentas extranjeras, la carga fiscal puede ser cero.
Existen muchos países en el mundo donde no pagarías impuestos, como los Emiratos, Mónaco, países con impuestos territoriales como Panamá y Tailandia, o regímenes especiales como Mauricio y Malta (más información en nuestra enciclopedia del emigrante).
Por ejemplo, en Chipre, la situación es diferente, ya que las partnerships pagarían impuesto sobre la renta si operan directamente. Para evitarlo, sería necesario constituir una sociedad que convierta los ingresos en dividendos. En Chipre, solo los dividendos están exentos, mientras que los ingresos superiores a la deducción de 19.500€ se gravan progresivamente hasta un 35%.
En relación con la exención de impuestos, hay que tener en cuenta que esta solo aplica si no se generan ingresos nacionales en el país donde se registra la partnership.
Es decir, solo están exentos los ingresos del extranjero. Desde la perspectiva fiscal, una partnership transparente se rige por el principio de territorialidad.
Por ejemplo, si eres socio de una LP canadiense y percibes ingresos en Canadá, la LP debe pagar el impuesto sobre la renta canadiense por los ingresos locales.
Hay una excepción interesante: la LLC estadounidense, que puede tener ingresos locales siempre que no tenga presencia física en EE.UU. (sin oficinas ni empleados).
En cuanto a los ingresos nacionales, estos se consideran siempre los generados por clientes residentes en ese país, ya sean particulares o empresas registradas allí.
El tener una cuenta bancaria o usar servicios de pago nacionales no implica automáticamente ingresos nacionales. Tampoco pasa nada si pasas un tiempo como turista en el país donde tienes tu partnership.
Las facturas a otras partnerships en el mismo país tampoco se consideran automáticamente ingresos nacionales. Al fin y al cabo, las partnerships tributan en función de la residencia fiscal de sus socios.
Por ejemplo, si una LP canadiense con socio en Panamá factura a otra LP canadiense con socio en Tailandia, los pagos no serían considerados ingresos nacionales.
Por eso, a diferencia de las sociedades mercantiles, las partnerships no pueden valerse de los acuerdos de doble imposición del país donde se registran, solo de los firmados por el país de residencia fiscal de sus socios.
En caso de ingresos nacionales, siempre hay una obligación contable (salvo en EE.UU., donde es diferente).
Con la mayoría de LP, solo hay que llevar la contabilidad, sin obligación de presentarla, lo que aumenta su popularidad.
Pero, cuando hay ingresos nacionales, las cuentas deben presentarse anualmente, separando ingresos nacionales y extranjeros. Solo pagarás impuestos sobre los ingresos nacionales.
A veces, puede tener sentido generar intencionadamente ingresos nacionales a través de una partnership, ya que con un mínimo de impuestos nacionales, se puede reducir la carga fiscal y evitar algunas desventajas de estas estructuras.
Desventajas de la transparencia fiscal – Las ventajas de las partnership que pagan algo de impuestos
Como mencionamos, la transparencia fiscal de las partnership tiene muchas ventajas.
Muchos proveedores registran sus LP canadienses porque les proporciona una estructura en una jurisdicción de buena reputación, fácil reconocimiento de facturas y, además, una empresa libre de impuestos y con contabilidad sencilla.
Las partnerships fiscalmente transparentes permiten evitar los inconvenientes habituales de las jurisdicciones offshore, manteniendo sus beneficios.
Sin embargo, existen obstáculos que han causado problemas a muchos fundadores sin experiencia, como dificultades para abrir cuentas bancarias locales y acceder a ciertos proveedores de pago, además de la falta de números de identificación fiscal, lo que complica la deducción del IVA en partnerships europeas.
Mientras que una partnership en países con buena reputación, como Canadá, tiene mejor acceso a la banca internacional que las offshore, abrir cuentas de negocio a nivel local suele ser complicado.
La mayoría de los bancos en jurisdicciones fiscales atractivas rechazan abrir cuentas si no hay conexión con el país.
Las relaciones locales se establecen mediante lazos con socios comerciales o clientes en el país.
Es posible abrir una cuenta en Canadá a través de clientes locales, pero esto implica pagar impuestos sobre ingresos locales y, en ciertos volúmenes, cumplir con obligaciones de IVA.
Para una cuenta bancaria local, a menudo hay que pagar un mínimo de impuestos en el país.
En Canadá, los impuestos varían según la provincia y los ingresos, pero en Ontario pueden superar el 46% si el negocio está establecido. Hasta 45.000 dólares de ingresos nacionales, los impuestos en Ontario son del 20%. Las deducciones fiscales no aplican a partnerships no residentes.
[Nota: se han reportado casos en los que un dueño de una LP canadiense logró abrir una cuenta local, pero fue en la oficina central del banco y presencialmente.]
La falta de acceso a cuentas en Canadá no es un gran problema, ya que el país es una buena opción para proveedores de servicios con clientes europeos, ofreciendo acceso a varias cuentas IBAN (como Leupay), que